自考笔记。 自考系列0155中级财务会计小抄知识点汇总.doc

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第一节企业财务会计特点本节考核要点： 1.记忆：财务会计的概念； 管理会计的概念； 2、理解：财务会计与管理会计的区别与联系； 财务会计课程的三个层次的划分。 一、现代企业会计的两大分支：财务会计和管理会计 从会计发展史来看，一般认为企业会计是现代会计的核心，现代企业会计一般分为两大领域：财务会计和管理会计。 现代企业会计分为财务会计和管理会计两大分支，起源于1920年代和30年代，正式形成于1950年代。 财务会计与管理会计的主要区别如下： 区别的具体内容 1.服务对象 财务会计的服务重点是对外提供信息； 管理会计的服务重点是在企业内部。 2.提供信息的规定财务会计主要受会计准则或统一会计制度的约束，往往是强制性的； 管理会计在企业管理决策中主要受成本与收益关系的制约，这种制约相对灵活。 3.记账过程。 财务会计必须严格按照规定的会计程序和一套处理财务信息的方法进行。 它以货币为计量单位，综合反映企业的各项经济活动，定期提供企业过去和现在的经济活动信息。 由此产生的会计信息。 在管理会计的核算过程中财务会计知识归纳，其核算时间跨度、核算程序和核算方法一般都比较灵活，往往可以根据提供决策所需信息的要求自由选择，没有统一的模式：和从会计对象上一般来说，财务会计主要提供历史信息，而管理会计主要提供未来和即时信息。

4. 信息报告 财务会计有规定或公认的格式，并定期编制。 管理会计主要为管理者做出管理决策提供及时的信息。 它强调信息的有用性，不注重信息报告的形式。 二、中级财务会计的特点。 财务会计是现代会计学的重要组成部分。 根据国际上财务会计研究的现状和财务会计教学课程体系的安排，财务会计通常分为初级财务会计、中级财务会计和高级财务会计三个部分。 初级财务会计，又称基础会计，主要阐述会计为提供信息，如记账、核算、报销等的基本理论、基本方法和基本技能； 中级财务会计，即一般财务会计，是初级财务会计所阐述的理论，是基于特定会计主体生产经营活动中发生的一般或传统经济业务而制定的一套理论和方法，以及旨在向外界提供一般财务会计信息； 高级财务会计原则是运用一般财务会计理论和方法，将在新的社会经济条件下出现的新的或特殊的经济业务作为核算和监督的对象，提供有关新的和特殊经济业务的会计信息到外面的世界。 目标的理论和方法。 将财务会计分为初级财务会计、中级财务会计和高级财务会计，主要是根据当前财务会计研究内容、理论和方法的不同。 因此，中级财务会计除了具有上述一般财务会计的特点外，在研究内容、理论和方法上较高级财务会计具有一定的特点。

首先，从内容上看，中级财务会计核算监督的内容属于特定会计主体的一般经济行业。 是传统的财务会计理论。 如需更多信息，请联系我们。 第三，从使用的方法来看，中级财务会计使用的方法仍然是传统的会计方法，如从凭证、账簿到报表，记账、记账、报销的方法和程序等。传统财务会计的范围. 第二节财务会计目标、假设和基础 本节考核要点： 1.背诵：会计理论； 财务会计目标； 财务会计的基本假设； 权责发生制。 2、理解：财务会计基本理论的作用； 企业财务会计基本理论的内容； 财务会计基本假设的内容； 财务会计基础知识的内容。 一、财务会计的基本理论体系 会计理论是随着会计实践而产生和发展的。 一般认为，会计理论是由一致的会计假设、会计概念和会计原则组成的概念框架。 经过会计理论界和从业者的长期努力，迄今为止，财务会计已经形成了比较完备的基础理论体系。 这一基本理论体系以财务会计的目标为导向，以财务会计的基本假设为基础。 一组相互关联、相互协调的概念系统。 概括起来，财务会计基本理论体系的内容一般包括： 1、财务会计的目标或目的； 2、财务会计的基本假设； 3.财务会计信息的质量要求； 4、财务会计报表的基本要素； . 财务会计报表基本要素的确认与计量； 2、财务会计目标 一般认为，财务报告的目标通常回答三个问题：（1）谁是财务报告的信息使用者？ (2) 用户获取信息的主要目的是什么？ （三）本期财务报告能够提供哪些主要信息？ 对此，我国《企业会计准则——基本准则》明确规定：“财务会计报告的目标是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。 ，反映公司管理层履行受托责任将有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

财务报告的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。 （一）投资者与企业投资者之间的决策关系与企业的经营成果、财务状况、盈利能力、偿债能力等信息相关性较为密切。 请与我们联系以获取更多信息。 (2)债权人主要通过公司财务报表了解其贷款的安全性，公司能否按期偿还贷款本息，决定是否向公司增贷资金； 或做出是否向企业贷款的决定。 （三）政府及有关部门 政府及有关部门应通过财务会计信息了解企业承担的义务。 （四）公众和其他外部用户 企业是社会经济的细胞，可以通过多种方式为国民经济做出贡献，企业财务报告可以帮助公众提供有关企业发展前景和活动范围的信息。 此外，财务报告的使用者除上述外部使用者外，还可能为内部使用者使用。 例如，企业内部各级管理人员和员工也是企业财务会计报告的使用者。 3、财务会计的基本假设 会计假设是指组织会计工作的前提条件财务会计知识归纳，也是应用会计准则规定的各种程序和方法的前提条件。 会计的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计期间和货币计量等。 (1)会计主体 会计主体是指会计服务的特定单位。 会计应针对特定的独立或相对独立的业务单位的经营活动，对其内部发生的交易或事项进行会计确认和计量。 并报告。

会计主体不同于法律主体的概念。 会计主体可以是企业法人等独立的法人主体，也可以不是独立的法人主体。 会计主体规定了会计内容的空间范围。 (2) 持续经营 持续经营是指企业的会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为基础。 假设在可预见的未来，企业的经营活动将继续按照既定的经营方针和目标进行经营，不面临破产清算。 在此前提下，可以满足会计信息的可比性和其他会计信息质量要求，会计计量的历史成本计量属性可以发挥作用，企业在信息收集和处理过程中采用的会计方法可以保持稳定，和会计工作正常。 (3) 会计期间 会计期间，是指在企业持续经营过程中人为划分等间隔、首尾相接的会计期间，以确定每一会计期间的收入、费用、损益，并确定会计期间的收入、费用、损益。会计期间。 以期初和期末资产、负债和所有者权益的金额核算，编制财务报表。 会计期间规定了会计的时间范围。 欲了解更多信息，请联系我们会计期间分为年度和中期。 一年的会计期间通常称为会计年度，会计年度的起止在不同国家有不同的划分方式。 我国以公历年作为企业的会计年度，即公历1日至12月31日止，年内分为半年、季、季等较短的期间。和月度，短于一个完整的会计年度。 年度报告期统称为中期。

会计期间的划分对企业的会计核算有重大影响，是企业分期反映经营活动和汇总经营成果的前提。 (4) 货币计量 企业会计核算采用货币计量。 货币计量是指以货币作为企业会计核算的计量单位，记录和反映企业的经济活动，并假定货币价值不变。 对于企业经济活动的计量，有多种计量单位，如实物量、货币、重量、长度、体积等。 我们常把货币以外的计量单位称为非货币计量单位。 由于各种经济活动的非货币计量单位具有不同的性质，不能进行数量上的比较。 企业会计以货币作为经济活动的最佳计量单位。 如果企业的经济业务以多种货币计量，则需要确定一种货币作为记账本位币。 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 我国企业会计准则规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收入和支出主要以非人民币货币计价的企业，可选择其中一种货币作为记账本位币。 但是，编制的财务报表应当折合为人民币。 企业在选择记账本位币时应考虑以下因素： （1）币种主要影响商品和劳务的销售价格，商品和劳务的计价和结算通常以该币种进行； (2)货币主要影响商品和服务的销售价格所需的人工、材料和其他费用通常以本货币计价和结算； 详见（3）筹资活动取得的货币和经营活动中节省资金所使用的货币。

企业在境外经营，是指通过境外子公司、合营企业、联营企业、分支机构开展经营活动。 企业在选择境外经营的记账本位币时还应考虑以下因素： (1) 境外经营活动是否具有较强的自主权； （二）与境外经营企业的交易是否在境外进行（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量，是否可以随时汇出； （四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现存债务和预计债务。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更日的即期汇率将所有项目折算为记账本位币。改变。 会计以货币为计量单位，并假定货币的内在价值是稳定的。 在恶性通货膨胀的环境下，币值的波动给会计计量带来很大困难。 采用常规方法编制的会计报表将严重不准确，并引起报表使用者的误解。 在这种情况下，需要通货膨胀会计。 解决。 4、财务会计基本原则 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 凡是当期已经实现的收入和费用以及已经发生或者应承担的费用，无论是否收到或支付资金，均作为当期收入和费用； 作为当期收入和支出。

权责发生制以权利的取得和责任的完成作为收入和费用发生的标志，有助于正确计算企业的经营成果。 在我国的会计实务中，也有一种与权责发生制相对应的收入和费用的确认方法，称为收付实现制。 收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的基础。 目前，我国行政单位实行现金制，事业单位除经营业务外，实行权责发生制，其他业务也采用现金制，而企业都是权责发生制。 第三节财务会计要素及其确认和计量本节考核要点： 1.记忆：财务会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润； 财务会计确认和计量的属性：历史成本； 替换成本; 可变现净值; 目前价值; 公允价值。 2、理解：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的特征； 财务会计要素的具体确认； 财务会计各种计量属性的具体应用。 1、财务会计要素财务会计要素是指财务会计的具体对象，也是构成企业财务报表的基本单位。 企业应当根据交易或事项的经济特征确定财务会计要素。 我国企业会计准则规定的财务会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 资产、负债和所有者权益是构成资产负债表的会计要素，又称资产负债表要素； 收入、费用和利润是构成损益表的会计要素，也称为损益表要素。

明细如下： (1) 资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期能为企业带来经济利益的资源。 资产具有以下基本特征：首先，它是由企业过去的交易或事件形成的资源。 其次，资源由企业拥有或控制。 最后，还有一些资源有望为企业带来经济利益。 (2) 负债 负债，是指企业过去的交易或事项形成的、预计会使经济利益流出企业的现时义务。 负债具有以下基本特征：第一，是企业过去的交易或事项形成的现时义务。 其次，存在预计会导致企业经济利益流出的现时义务。 (3) 所有者权益所有者权益是指所有者享有的企业资产扣除负债后的剩余权益。 公司的所有者权益也称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益的利得或损失。亏损，将导致所有者权益的增加或减少，与所有者的资本投资或向所有者分配利润无关。 利得，是指企业进行非常规活动形成的经济利益的流入，将导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关。 亏损是指企业的非常规活动发生的经济利益流出，将导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关。

所有者权益和负债都属于权益，都是对企业资产的债权。 企业资产总额等于负债总额加上所有者权益总额。 可见，两者都可以索取企业的资产。 但所有者权益与负债之间仍存在明显差异，可归纳为以下三个方面： 差异。 如需了解更多详情，请联系我们了解详情。 1、性质的不同。 也是企业对债权人的经济责任； 所有者权益是企业投资者对企业净资产的债权，即所有权，也是企业对投资者的经济责任。 2、权利差异债权人无权参与企业的经营管理，也无权参与企业的利润分配； 而作为所有者权益标的的出资人，则享有依法参与企业经营管理或委托他人经营企业的权利，也享有参与企业经营管理的权利。 利润分配权。 3、还款负债的差异 负债有规定的还款期限。 企业正常经营期间，只要不发生清算、破产或其他终止经营的情况，所有者权益无需偿还，投资方不得要求返还投资。 除非发生减资或清算，否则企业不存在所有者权益归还所有者的问题。 （四）收益 收益，是指企业在日常活动中形成的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入具有以下基本特征：第一，收入来源于企业的日常活动，而不是偶然的交易或事件。

其次，收益的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之，最终导致企业所有者权益的增加。 最后，所有者出资所产生的经济利益的流入不是收入。 (5) 费用费用是指企业在日常活动中发生的经济利益的全部流出，将导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关。 与收入相对应，费用具有以下基本特征：一是费用是企业销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出，而固定资产清算损失是由于流出不属于日常活动的经济利益，应归于损失。 其次，成本最终会减少企业的所有者权益，表现为企业资金的支出。 最后，与向所有者分配利润相关的经济利益流出不是费用。 (6) 利润利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益的利得或损失。亏损，将引起所有者权益的变动，与所有者的资本投资或向所有者分配利润无关。 利润的多少取决于收入和费用的计量，利得和损失的金额直接计入当期利润。 利润项目应包括在损益表中。 上述六个会计要素之间存在一定的数量关系。 反映这种数量关系的恒等式，即会计等式，又称会计余额或会计等式，是会计学中复式记账、试算表和编制会计报表的理论基础。

详情请查询公司资产、负债与所有者权益之间的定量关系： 资产=负债+所有者权益反映了公司在某一时点的财务状况。 收入、费用和利润之间存在如下数量关系：收入-费用=利润（或亏损） 二． 财务会计要素的确认 （一）财务会计要素确认的一般准则 财务会计确认是指财务会计要素将符合定义和规定的一般确认标准的项目纳入资产负债表或损益表的过程。 财务会计确认主要解决三个问题：一是某事项是否需要确认； 第二，该事项应在何时确认； 第三，该事项应确认哪些会计要素。 这三个方面实际上提出了财务会计确认应采用的标准。 关于财务会计确认标准，美国财务会计准则委员会要求项目及相关信息的确认应满足四个基本确认标准，即：符合定义； 可衡量性； 关联; 可靠性。 国际会计准则委员会提出了在满足要素定义的基础上，着眼于未来经济利益的可能性和计量的可靠性来确定要素的准则。 这两个标准如下：（“通用标准”）（1）与项目相关的未来经济利益很可能流入或流出主体； (2)该项目的成本或价值能够可靠地计量。

我国《企业会计准则——基本准则》中相关要素的确认标准与上述准则基本一致。 第九条明确规定：“企业应当按照权责发生制进行会计确认、计量和报告”，对我国财务会计确认的权责发生制进行了概括性界定。 权责发生制构成了确认收入和费用的基础，进而构成了确认资产和负债的基础。 （2）财务会计要素的具体确认。 如需更多信息，请联系我们。 根据上述一般要求，各要素具体确认如下： 10 1、资产的确认 符合资产定义并同时满足下列条件的资源，确认为资产： (1)经济与资源相关的利益很可能流入企业； (2)资源的成本或价值能够可靠地计量。 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表； 符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不列入资产负债表。 在资产负债表上，企业的资产应按其流动性进行分类，分为流动资产和非流动资产。 满足下列条件之一的资产，应当划分为流动资产： (1)预计在正常的经营周期内变现、出售或者消耗。 (2) 主要为交易目的而持有。 (3) 预计自资产负债表日起一年内（含一年，下同）实现。 （4）自资产负债表日起一年内具有无限能力交换其他资产或清偿负债的现金或现金等价物。

流动资产主要包括货币资金、应收款项及预付款项、交易性金融资产和存货等资产。 除流动资产外的资产归类为非流动资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、递延所得税资产、无形资产和其他资产。 2、负债的确认 欲了解更多信息，请与我们联系以获取更多信息。 符合负债定义的义务，同时满足下列条件的，确认为负债： (1)与该义务相关的经济利益很可能流出企业； (2) 未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。 符合负债定义和确认负债条件的项目，应当包括在资产负债表中； 符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，不列入资产负债表。 在资产负债表上，企业的负债应按其流动性分为流动负债和非流动负债。 满足下列条件之一的负债，列为流动负债： (1) 预计在正常的经营周期内清偿。 (2) 主要为交易目的而持有。 （3）自资产负债表日起一年内清偿。 (4)企业无权在资产负债表日后超过一年进行清算。 流动负债主要包括短期借款、应付账款及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。除流动负债外的负​​债应归类为非流动负债，包括：长期借款、应付债券、长期定期应付款、递延所得税负债等。

11 The of ' on the of and . Owner's items be in the sheet. The of owner's on the sheet on the of and . 3. of can only be when the of is to lead to an in or a in , and the of can be . Items that meet the and shall be in the . 4. of Items that meet the of and the for of shall be in the . 3. of is the core issue of , which runs the whole of from to . is the of the of a for the of and it in the . of two : unit of ( scale) and ( basis). At , in the world the of cost, and my also cost as the of , that is, cost is used for the of most , and are used for the of . The paid or to be paid when . The of using cost as a is its , but there are in its . In order to make up for this , the above- are . Since types of have the same , there are in the of . , the of on the needs of users.

When an the that meet the and them in the and its notes, it shall and the in with the . : (1) cost (the most basic ). 如需更多信息，请联系我们。 The fair value of the . are to the of money or for , or the for , or the of cash or cash that are to be paid in daily to repay . (2) cost (often used for fixed ) Under cost , are at the of cash or cash to the same or now. are to the of cash or cash to pay off the debt now. (3) Net value (often used for ) 12 Under the of net value, the of cash or cash that can be from sales of the asset is from the cost and cost to be when the asset is . (4) value Under value , are at the of net cash to be from their use and final . are at the of net cash that need to be the .

(5) Fair value Under fair value , and are to the at which both to the , who are with the , or pay off debts in an arm's . The of the above units and forms a mode, and form modes. The main modes are: cost/ ; cost/fixed power ; cost/ ; cost/fixed power , etc. At , the model by most is the cost/ model. my 's for that when , they use cost. If they use cost, net value, value, and fair value to , they that the of can be and . 措施。 For more , us [ ] When , they use (A. value B. cost C. cost D. Fair value [ ] C [ ] When an , it use fair value (" " 13 [- ] Under ( ) , and are by both who are with the in an arm's . of the of or debt . A. cost B. cost C. net value D. Fair value " " D 4 in this : 1. : ; ; ; ; ; over form; ; ; .

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This is also the . (3) This means that the by the be clear and easy to and use by users. This is also the . 14 (4) This means that the by be . The same or or that occur in of the same shall adopt and shall not be . If it is to , it be in the notes. For or or that occur in , shall be to and . This not only of among , but also of of the same in . (5) is more than form This means that , and to the of or , and not only rely on the legal form of or . (6) This means that the by the all or to the 's , and cash flow. This to the of or in the of , which have a on , , and loss, etc., and the of users to make . must be in with the and , and fully and in the ; for minor , they must be made the of the and not the users of the . On the of , the can be .

(7) The of is also known as the of , or , which means that due in , and of or , and not or and . or fees. When , shall the of the of , and shall not or , or , but shall not set up . this , are to when and with in the face of in , fully risks and , and or nor or . that are to occur be for; gains are not to be for.谨慎性原则在会计核算中有多种表现，如我国在当前的会计实务中采用的固定资产加速折旧、对可能发生的各项资产损失计提减值准备等，是这一原则的具体体现。当然，遵循这一原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用本原则，将按照对重大会计差错更正的要求进行相应地会计处理。更多内容请与索取（八）及时性15 这是指企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 【例题单选题】企业按应收账款余额的一定比例提取坏账准备，这是遵循（ A.真实性原则B.谨慎性原则C.配比原则D.一致性原则『正确答案』B 『答案解析』考核对于谨慎性原则的理解和运用。

对应收账款计提坏账准备是对谨慎原则的具体应用。 【例题单选题】（2008）在下列各项中，不属于我国企业财务会计信息质要要求的A.可靠性B.可理解性C.实质重于形式D.权责发生制『正确答案』D 『答案解析』权责发生制属于财务会计计量基础【例题单选题】（2009）会计核算方法一经确定不得随意变更。如有变更，应在财务报告中说明变更的理由以及变更对财务状况和经营成果所造成的影响。这是以下哪一项会计信息质量的要求？（ A.可靠性B.相关性C.可比性D.可理解性『正确答案』C 『注意』可比性两个层次的可比。 【例题名词解释】相关性原则『正确答案』相关性，也称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策相关，也有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或预测。更多内容请与索取第五节企业财务会计核算规范本节考核点： 1.识记：财务会计规范的基本涵义；会计准则。 2.领会：财务会计规范化的原因与作用；西方国家对财务会计规范的不同表述；我国的财务会计规范体系。 一、财务会计规范化的必要性16 财务会计规范是指制约财务会计实务的法律、法规、准则和制度等的总称，它既是约束财务会计行为的标准，也是对财务会计工作进行评价的依据。

在各个国家，这些法规、政策、准则和制度构成了约束财务会计工作的一个规范体系，因此，制约一个国家的企业财务会计行为的往往不是某项个别的规定或准则，而是存在着一个企业财务会计规范体系。在多种多样的财务会计规范形式中，会计法律形式规范具有强制性， 其他规范形式虽不具有法律那样的强制性，但也是财务会计工作的准绳。 二、财务会计规范的内容从国外来看，企业财务会计规范制定和实施往往与其实行的法律体制有密切关系。以法国、德国为代表的大陆法系（即成文法系）国家，由政府来制定会计准则等会计规与大陆法系不同的是以英国、美国为代表的英美法系（即习惯法系）国家，这些国家的财务会计规范一般由民间会计职业团体来制定，即实行以民间自律为主的会计准则制定机制，但其实施往往需要得到政府机构的支持或法制的认可。 会计准则是会计规范体系的核心。会计准则亦称会计标准，主要为解决当时社会上企业会计处理方法不规范和会计程序不统一的现状而产生的，目的是规范企业的会计核算，确保向企业会计信息的使用者提供基本统一、可比的会计信息。 我国的企业财务会计核算规范主要由《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）、 企业会计准则和企业会计制度等组成，并已形成了以《会计法》为核心的一个比较完整的体系。

（一）会计法《会计法》于1985 年由全国人民代表大会常务委员会通过，并于同年5 日起施行。为适应我国社会主义市场经济发展和深化会计改革的需要，1993 年12 月和1999 年10 月人大常委会对其进行了两次修订。《会计法》是我国会计工作的根本大法，它在我国的会计规范体系中处于最高层次，是其他会计规范制定的基本依据。 此外，为了配合新修订《会计法》的实施，国务院于2000 年颁布并实施的《企业财务会计报告条例》，这一条例的核心在于确保企业提供的会计资料的真实和完整，必然也是企业开展会计核算的所应遵循的基本规范。更多内容请与索取（二）会计准则会计准则亦称会计标准，是制定会计核算制度和组织会计核算的基本规范。我国的会计准则制定始于1988 月15日，财政部发布了包括1 项基本准则和38 项具体准则在内的企业会计准则体系。该企业会计准则体系自2007 17面取代现行的企业会计准则和《企业会计制度》，首先在上市公司施行，力争在不长时间内，在所有大中型企业执行。 2006 年新企业会计准则体系将由1 项基本准则、38 项具体准则和应用指南构成，可理解为三个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。

基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。 具体准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。而具体准则的应用指南主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以做出示范性指导。 一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、长期股权投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则。 特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、 生物资产、金融工具确认和计量及保险合同等准则。 报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则，如财务报告的列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、资产负债表日后事项、分部报告、金融工具列报等准则。 企业会计准则应用指南主要对具体准则中的重点、难点和关键点作出解释性规定并附以会计科目和主要账务处理。 附录中的会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以会计准则中确认、计量原则及其解释为依据所作的规定，其中对涉及商业银行、保险公司和证券公司的专用科目作了特别注明。

会计科目和主要账务处理规定了会计的确认、计量、 记录和报告中记录的规定。这部分规定赋予企业一定的灵活性，即在不违反准则及其解释的前提下，企业可根据实际需要自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业会计准则应用指南附录中规定的统一会计科目见本章附录。更多内容请与索取（三）会计制度会计制度是在会计法和会计准则基础上制定的具体会计方法和程序的总称。我国的会计制度是国家财政部门通过一定的行政程序制定、具有一定强制性的会计规范的总称， 其中会计核算制度是重要的组成部分。 18 《金融企业会计制度》已于2001 年11 月颁布，并从2002 日起首先在上市的金融企业范围内实施，同时鼓励其他股份制金融企业实施。 《小企业会计制度》也已于2004 日起在小企业范围内实施。本书仅介绍执行《企业会计制度》的企业的会计核算。 1.我国财务会计法规体系中最高层次的法规是（ A.会计法B.基本会计准则C.具体会计准则D.企业会计制度『正确答案』A 『答案解析』考核不同层次的会计法规。 2.（2008）在下列各项中，属于成本类会计科目的有（ A.工程施工B.研发支出C.劳务成本D.生产成本E.管理费用『正确答案』ABCD 『所属章』第1 『教材位置』教材P42『答案解析』选项E 是损益类科目。

第二章货币资金和应收款项第一节货币资金的核算本节考核点： 1.识记：库存现金的概念；银行存款的概念；结算方式；银行汇票；银行本票；支票； 商业汇票；汇兑；委托收款；托收承付；其他货币资金的概念；外埠存款；银行汇票存款；银行本票存款；信用卡存款；信用证保证金。更多内容请与索取2.领会：加强库存现金管理的规定；企业库存现金核算的内容；银行支付结算方式的基本特征；银行存款核算的内容；银行存款的对账；其他货币资金核算的内容。 3.简单应用：库存现金收支业务的账务处理；银行存款收付的账务处理；其他货币资金收支的账务处理。 一、现金的核算现金是企业中流动性最强的一项资产，是立即可以投入流通的交换媒介。 19 广义的现金包括纸币、硬币、银行活期存款、银行本票、银行汇票、旅行支票等内容。 广义的现金概念与我国会计中的货币资金概念几乎一致。 狭义的现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币，即库存现金。 货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。国务院颁布的《现金管理暂行条例》允许企业使用现金结算的范围是： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须携带的差旅费； （7）结算起点（1000 元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。

凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过银行进行转账结算。企业库存现金的数额，由开户银行根据企业3～5 天日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15 天的日常零星开支所需现金。企业每日的现金结存数，不得超过核定的库存限额，超过部分应及时送存银行；低于限额的部分，可以向银行提取现金补足。更多内容请与索取【例题多选题】（2009）下列各项中，属于现金使用范围的有（ A.向个人收购农副产品1000 B.发放职工工资10000 C.购买价值100元的办公用品D.出差人员必须随身携带的差旅费3 000 『正确答案』ABCDE为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目， 由负责总账的财会人员进行总分类核算。 20 企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。 二、银行存款的核算银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，以办理存款、取款和支付等结算。企业除了按核定限额留存的库存现金外，其余的货币资金都必须存入银行；企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了在规定范围内可以用库存现金支付的款项外，都必须通过银行办理支付结算。 （一）银行支付结算方式结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。分现金结算和支付结算两种。中国人民银行发布的《支付结算办法》 规定的国内人民币的支付结算方式，包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑八种；另外还有国内信用证结算方式等。下面主要说明企业单位常用的支付结算方式。更多内容请与索取1.支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，支票的提示付款期限为10 天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。 分类：现金支票和转账支票。 功能：现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。 2.银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发，尤其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。

适用：先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可以适用。 3.银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理转账或提取现金的一种票据。 21 适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。 分类：按照金额是否固定可以分为不定额和定额两种。 4.商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6 个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10 日内。 分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 特点： （1）适用范围相对较窄：只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。 （2）使用对象相对较少：使用对象条件：一是在银行开立账户，二是具有法人资格。 （3）必须经过承兑。 （4）未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。 （5）同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。 5.托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。

适用：有合法的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业。 代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为10000 元，新华书店系统每笔的金额起点为1000 6.委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 分类：邮寄和电报划回。更多内容请与索取适用：同城和异地结算不受金额起点限制。 7.汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。 分类：信汇和电汇。 （二）银行存款业务的账务处理1.银行存款账户的开立22 我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。 银行存款账户分为： 基本存款账户是企业办理日常转账结算和库存现金收付的账户，工资、奖金等库存现金的支取只能通过本账户办理； 一般存款账户是在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和库存现金交存，但不能办理库存现金的支取； 临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，本账户可以办理转账和根据国家库存现金管理的规定办理库存现金收付； 专用存款账户是企业因特定用途而开立的账户。

企业可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人。但一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户； 不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。 银行存款的收付由出纳人员办理，由专人保管空白支票和签发支票。银行存款总账由会计登记掌管，银行存款日记账由出纳逐笔登记，并经常与银行提供的对账单进行核对，以便进行内部控制。 【例题单选题】（2008）企业办理工资、奖金等现金支取的账户是（ A.基本存款账户B.一般存款账户C.临时存款账户D.专用账户『正确答案』A 【例题多选题】下列说法正确的是（ B.一个企业只能开立一个基本存款账户C.一般存款账户不得办理现金支取D.开立一般存款账户实行开户许可证制度E.一个企业可以开立多个基本存款账户『正确答案』BC 更多内容请与索取【例题单选题】企业因去外地采购货物而开立的银行结算账户是（ A.基本存款账户B.一般存款账户C.专用存款账户D 临时存款账户『正确答案』D 23 2.银行存款的核算为了总括反映银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”总账科目。

企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”， 由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币业务的企业，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。 3.银行存款的对账为了保证银行存款的安全和核算的正确，企业应按期对账。银行存款的对账包括三个方面： 一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，作到账证相符； 二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，作到账账相符； 三是在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，作到账实相符。 银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。银行存款的未达账项具体说有四种情况： （1）银行已入账但企业未入账的收入；更多内容请与索取（2）银行已入账但企业未入账的支出； （3）企业已入账但银行未入账的收入； （4）企业已入账但银行未入账的支出。

对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，若无记账差错， 双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。 24 调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。需要注意的是， 银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。 对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。 企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。 【例题单选题】（2009）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当A.根据银行对账单记录的金额入账B.在编制银行存款余额调节表的同时入账C.根据银行对账单编制自制凭证入账D.待结算凭证到达后入账『正确答案』D 【例题单选题】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）。更多内容请与索取A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知『正确答案』C 25 三、其他货币资金的核算其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。

外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。 银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。 银行本票存款，是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。 信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。 信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。 存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的库存现金。 为了核算各种其他货币资金，企业应当设置“其他货币资金”总账科目，并按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金余额。具体核算如下： 开设其他货币资金账户时： 借：其他货币资金——XX 存款贷：银行存款使用其他货币资金时： 借：材料采购（原材料、在途物资、库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额） 交易性金融资产持有至到期投资等贷：其他货币资金——XX 存款退回余额时： 借：银行存款贷：其他货币资金——XX 存款企业应当加强对其他货币资金的管理，定期对其他货币资金进行检查，对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“其他货币资金”科目。

更多内容请与索取（2008）下列各项属于其他货币资金的是（ 26A.银行汇票存款B.银行本票存款C.信用卡存款D.存出投资款E.信用证保证金存款『正确答案』ABCDE 【例题多选题】下列各项中，属于其他货币资金的有（ A.商业承兑汇票B.外埠存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款E.汇兑『正确答案』BD 『答案解析』选项A 均属于企业的商业汇票，通过应收票据或应付票据核算。第二节应收票据和应收账款的核算本节考核点： 1.识记：应收票据的概念；带息商业汇票和不带息商业汇票；贴现的概念；票据的到期价值；贴现息；贴现额；应收账款的概念；商业折扣的概念；现金折扣的概念；总价法和净价法。 2.领会：应收票据账务处理的一般过程；应收账款范围的确定。 3.简单应用：应收票据贴现时，票据到期价值、贴现息和贴现额的计算； 4.综合应用：没有商业折扣下的应收账款核算；有商业折扣下的应收账款核算；总价法下的应收账款核算；净价法下的应收账款核算；收到应收票据的核算；应收票据贴现的核算；应收票据到期的核算。更多内容请与索取一、应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

27 带息商业汇票的到期值等于其面值加上到期应计利息。在我国，一般使用的商业汇票是不带息商业汇票。在涉外业务中，企业可能会收到带息商业汇票。 为了核算因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，企业应设置“应收票据” 总账科目， 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。同时应当设置“应收票据备应收票据的账务处理：（一）收到应收票据的账务处理借：应收票据（票面金额） 贷：主营业务收入（价款） 应交税费——应交增值税（销项税额） （增值税税款） 对于企业因涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，在资产负债表日，应按